Conozca el nuevo reglamento de retención en la fuente y el impuesto de renta de personas naturales

El Decreto 2231 de 2023 introduce cambios en la forma en que las personas naturales residentes declaran su impuesto sobre la renta y la retención en la fuente, especialmente en lo que respecta a las deducciones por dependientes económicos y los aportes voluntarios a pensiones.

Publicado por:Miguel Orlando Alguero

Tras un año de la entrada en vigor de la reforma tributaria, el Gobierno nacional expidió el decreto reglamentario por medio del cual se sustituyen, modifican y adicionan unos artículos al Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria (DUR).

Estos están relacionados con la determinación del impuesto sobre la renta a cargo de las personas naturales residentes y la retención en la fuente por concepto de rentas de trabajo.

Para entender en términos generales los cambios aplicados por el Decreto 2231 de 2023, Andrés Bermúdez, director de Derecho Tributario en Godoy Córdoba, mencionó que el Ministerio de Hacienda ajustó los topes globales de las rentas exentas y deducciones para armonizarlos con la reducción establecida por la reforma tributaria.

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“Además, se regulan las nuevas disposiciones referentes a dependientes económicos, la deducción especial por compras, y se realizaron modificaciones en el régimen de retención en la fuente aplicable a las rentas de trabajo no derivadas de una relación laboral”.

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A partir del 2023, las personas naturales que perciban rentas de trabajo derivadas de una relación laboral pueden acreditar 2 deducciones por dependientes económicos.

La primera deducción corresponde a la ya existente de años anteriores, que se mantiene sin cambios, es decir, el 10 % de los ingresos brutos hasta 32 UVT por mes. Por otro lado, se encuentra la nueva deducción de dependientes que, según Bermúdez, no afecta la retención en la fuente y permite tomar 72 UVT (que para 2024 corresponde a $3′388.680) por dependiente, con un máximo de hasta cuatro dependientes al momento de liquidar el impuesto.

Es importante mencionar que, tras la modificación de la norma, la posición inicial de la DIAN sostenía que el contribuyente no podía beneficiarse de ambas deducciones por un mismo dependiente individual. Sin embargo, como aclara el experto, sí sería posible.

“El decreto de 2023 adoptó una perspectiva opuesta. La modificación de los incisos 1 y 2 del numeral 1.1.2. del artículo 1.2.1.20.3 del DUR ahora establecen claramente que, cuando una persona tenga ingresos provenientes de una relación laboral y legal o reglamentaria, se le permite aplicar ambas deducciones para un mismo dependiente. En otras palabras, puede acceder a ambos beneficios simultáneamente por un solo dependiente económico”.

Tenga en cuenta que un dependiente económico es una persona que depende económicamente de otra, en razón a que carecen de ingresos propios que les permitan independencia económica, como el caso de los hijos menores de edad.

Frente al impuesto de renta, el concepto de dependiente económico es más restrictivo, así que no toda persona que dependa económicamente del contribuyente declarante da derecho a la deducción por dependientes.

La deducción por dependientes es un beneficio que el artículo 387 del estatuto tributario ofrece a las personas naturales, al permitirles deducir de la renta los pagos en beneficio de sus dependientes que no tienen relación de causalidad con la generación del ingreso.

Otro cambio se enfoca en los aportes a los fondos voluntarios de pensiones. Aunque el artículo 1.2.1.22.41 del DUR mantuvo el límite de esta renta exenta en el 30 % del ingreso laboral, sin exceder 3.800 UVT, el nuevo decreto incorporó un párrafo, el cual establece que, al aplicar este artículo, deben considerarse las limitaciones del 40 % y las 1.340 UVT ($63′067.100) previstas para la cédula general.

Es decir, se ratifica la posición de que, aunque en principio el límite individual de los aportes a pensiones voluntarias pueda alcanzar hasta 3.800 UVT ($178′847.000), en la práctica, al considerar el tope global de rentas exentas y deducciones, el beneficio tributario se ve reducido a aportes de un máximo de 1.340 UVT ($63′067.100).

Tras la reforma tributaria, el segundo parágrafo del artículo 383 del Estatuto Tributario estableció que la retención en la fuente, inicialmente concebida para ingresos derivados de una relación laboral, también se aplica a los pagos o abonos en cuenta correspondientes a rentas de trabajo no vinculadas a una relación laboral o legal y reglamentaria, sin distinción.

Esto llevaría a concluir preliminarmente que la retención en la fuente por honorarios, estipulada en el artículo 392 del Estatuto Tributario (es decir, 10 % / 11 %), quedaría obsoleta para los pagos a personas naturales.

Sobre esto, Andrés Bermúdez indicó, “esta situación fue aclarada en el cuarto párrafo del artículo 1.2.4.1.17, indicando que aquellos que perciban rentas de trabajo no derivadas de una relación laboral como honorarios, comisiones y similares, podrán solicitar la aplicación de las tarifas de retención en la fuente contempladas en los artículos 392 y 401 del Estatuto Tributario. Esto, siempre y cuando, soliciten expresamente al agente de retención la aplicación del sistema de costos y deducciones”.

Para finalizar, es relevante contemplar que, contrario a lo anterior, si el trabajador independiente no solicita de manera expresa la aplicación de costos y gastos, se mantendrá la retención en la fuente de rentas de trabajo establecida en el artículo 383 del estatuto tributario.

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